הקפאת מדרגות מס, מס יסף ומס הוני נוסף
הקפאת מדרגות מס, מס יסף ומס הוני נוסף
מידע בנושא חברת מעטים/חברת ארנק – לחץ כאן.
מידע בנושא רווחים כלואים – לחץ כאן.
מידע בנושא עדכון חקיקה מע"מ – 18% – לחץ כאן.
לינק להוראות חוק הקפאת עדכוני מס ומס יסף
במסגרת עדכוני חקיקה 2025 בוצעו תיקונים רבים, כחלק מהם בוצעו התאמות בנושאים רבים, ביניהם הקפאת מדרגות מס הכנסה/שבח/מס רכישה, הגדלת מס יסף באמצעות מס הוני נוסף.
כחלק מעדכוני המס לשנת המס 2025 הוחלט לבצע הקפאת עדכוני מס ומס יסף, זה נשמע מהלך פשוט אך דרמטי, כפי שיפורט להלן.
מידי שנה המדינה מעדכנת מדרגות מס הכנסה כנגזרת של אחוז עליית מדד המחירים לצרכן, כך שהערך הכספי אותו אנחנו מקבלים, יישמר ולא יפגע, משמעות הדבר של הקפאת עדכוני מס ומס יסף אומר שערך הכסף שלנו נשחק בצורה משמעותית, הקפאת עדכוני מס ומסף יסף יבוצעו, כדלקמן:
1. סעיף 120ב לפקודת מס הכנסה – הקפאת עדכון מדרגות מס הכנסה לשנים 2025-2027:
(א) ב-1 בינואר של כל שנת מס יתואמו תקרות ההכנסה, סכומי נקודת זיכוי ונקודת קיצבה וכן ההנחות הסוציאליות וסכומי התרומה המוכרים (לכל אלה ייקרא בסעיף זה – הסכומים), שהיו ב-1 בינואר של שנת המס הקודמת, לפי שיעור עליית המדד בשנת המס הקודמת.
(ב) נקבע בהסכם בין לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים לבין ההסתדרות הכללית של העובדים בארץ ישראל, כי תשולם תוספת יוקר לשכירים במשק, לגבי עבודה שבוצעה בחודש פלוני ואילך, יתואמו באותו חודש סכומי נקודת הקיצבה שהיו ב-1 בינואר של שנת המס, לפי שיעור עליית המדד מתחילת שנת המס עד תום החודש האמור.
(ג) (בוטל).
(ד) שר האוצר רשאי לקבוע כללים לעיגול סכומים שתואמו לפי סעיף זה.
(ה) על אף הוראות סעיפים קטנים (א) ו-(ב) –
(1) ב-1 בינואר של שנות המס 2025 עד 2027 לא יתואמו הסכומים לפי הוראות סעיפים קטנים (א) ו-(ב), והסכומים באותן שנות מס יהיו כפי שהיו ביום כ' בטבת התשפ"ד (1 בינואר 2024) לאחר עיגולם לפי סעיף קטן (ד);
(2) ביום ב' בטבת התשפ"ח (1 בינואר 2028) יתואמו לפי סעיפים קטנים (א) ו-(ב) הסכומים כפי שהיו ביום כ' בטבת התשפ"ד (1 בינואר 2024) טרם עיגולם לפי סעיף קטן (ד), ולעניין זה המדד בשנת המס הקודמת שיובא בחשבון לצורך תיאומם יהיה המדד של שנת המס 2027. תשומת לב, לא יחול תיקון רטרו של המדד בשנת 2028, אלא מדד הבסיס יהא דצמבר 2027, פגיעה כפולה בכל משק בית.
משמעות הדבר, פגיעה משמעותית בהכנסה הפנויה של כל משק בית בישראל הנובע משחיקת ערך הכסף של כל אדם במדינת ישראל.
2. חוק מיסוי מקרקעין 49א(א1) – הקפאת תקרת פטור ממס שבח דירת מגורים מזכה לשנים 2025-2027:
(א) תושב ישראל או תושב חוץ שאין לו דירת מגורים במדינה שבה הוא תושב, המוכר את כל הזכויות במקרקעין שיש לו בדירת מגורים מזכה, שלגביה נתקיימו התנאים האמורים בפרק זה, יהיה זכאי, על פי בקשתו שתוגש במועד הגשת ההצהרה לפי סעיף 73, לפטור ממס במכירתה; לעניין סעיף קטן זה, יראו תושב חוץ כמי שיש לו דירת מגורים במדינה שבה הוא תושב, כל עוד לא המציא אישור משלטונות המס באותה מדינה כי אין לו דירה כאמור.
(א1) על אף האמור בסעיף 49ב, עלה סכום שווי המכירה על 5,008,000 שקלים חדשים (בסעיף קטן זה – סכום התקרה), יהיה המוכר זכאי לפטור ממס על חלק השווי שעד סכום התקרה, ויראו את סכום ההפרש שבין שווי המכירה לסכום התקרה כדמי מכר של זכות אחרת בדירת מגורים מזכה החייבת במס אשר שווי רכישתה הוא חלק יחסי משווי הרכישה של הזכות כולה, כיחס חלק שווי המכירה המתייחס לזכות זו למלוא שווי המכירה, ובהתאם לכך ייוחסו גם הניכויים והתוספות; הסכום הנקוב בסעיף קטן זה יתואם בתחילת כל שנת מס, למעט בשנות המס 2025 עד 2027, לפי שיעור עליית המדד, לעומת המדד שפורסם לאחרונה לפני יום כ"ב בטבת התשפ"ז (1 בינואר 2027), ויעוגל ל-1,000 השקלים החדשים הקרובים. תשומת לב לגבי מדד בסיס לשנים הבאות, החל משנת המס 2028.
(ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), אך בכפוף לסעיף 49ב, מוכר המוכר חלק מזכויותיו בדירת מגורים מזכה שתמורתה היא שירותי בנייה בבניין שייבנה על הקרקע שעליה נמצאת דירת המגורים המזכה, זכאי על פי בקשתו, שתוגש במועד האמור בסעיף קטן (א), לפטור ממס על החלק הנמכר בדירת המגורים המזכה.
משמעות הדבר, פגיעה בכל מוכר דירת מגורים מזכה החל משנת המס 2025-2027, ישולם מס שבח גבוה יותר בהתאם לאחוז עליית המדד שתהיה בפועל לשנים הנ"ל.
3. חוק מיסוי מקרקעין 49ה – הקפאת תקרת פטוֹר מס שבח בהחלפת שתי דירות בדירה שלישית לשנים 2025-2027:
(א) על אף הוראות סעיף 49ב, המוכר דירת מגורים מזכה (בסעיף זה – הדירה הראשונה), יהיה זכאי לפטור ממס במכירתה, אם התקיימו כל אלה:
(1) במועד המכירה של הדירה הראשונה יש בבעלותו, דירת מגורים נוספת אחת בלבד (בסעיף זה – הדירה הנוספת);
(2) המוכר מכר את הדירה הנוספת בפטור ממס, בתוך 12 חודשים מיום מכירת הדירה הראשונה;
(3) סכום השווי של הדירה הראשונה ושל הדירה הנוספת, יחד, לא עלה על 2,252,000 שקלים חדשים;
(4) המוכר רכש בשנה שלפני מכירת הדירה הנוספת או ירכוש בשנה שלאחר מכירתה, דירת מגורים אחרת כהגדרתה בסעיף 9(ג), בישראל או באזור כהגדרתו בסעיף 16א (בסעיף זה – הדירה החלופית), בסכום השווה לשלושה רבעים לפחות משווי הדירות כאמור בפסקה (3); הדירה החלופית לא תבוא במניין הדירות כאמור בפסקה (1).
(א1) על אף הוראות סעיף 49ב, התקיימו במוכר דירה ראשונה הוראות סעיף קטן (א)(1), (2) ו-(4), וסכום השווי של הדירה הראשונה והדירה הנוספת, יחד, לא עלה על 3,746,000 שקלים חדשים, יהיה המוכר זכאי לפטור ממס במכירה של הדירה הראשונה, על סכום השווי להפרש שבין 2,252,000 שקלים חדשים לבין סכום השווי של הדירה הנוספת; את יתרת סכום השווי של הדירה הראשונה יראו כדמי מכר של זכות אחרת במקרקעין אשר שווי רכישתה הוא חלק יחסי מהשווי של הזכות כולה, כיחס שבין חלק שווי המכירה המתייחס לזכות זו לבין מלוא שווי המכירה, ובהתאם לכך ייוחסו גם הניכויים והתוספות.
(א2) הסכומים הנקובים בסעיף זה יתואמו בתחילת כל שנת מס, למעט בשנות המס 2025 עד 2027, לפי שיעור עליית המדד, לעומת המדד שפורסם לאחרונה לפני יום כ"ב בטבת התשפ"ז (1 בינואר 2027) ויעוגלו ל-1,000 השקלים החדשים הקרובים.
(ב) פטור לפי סעיף זה לא יינתן למוכר אחד יותר מפעם אחת.
משמעות הדבר, פגיעה בכל מוכר שתי דירות מגורים לטובת רכישת דירה שלישית החל משנת המס 2025-2027, ישולם מס שבח גבוה יותר בהתאם לאחוז עליית המדד שתהיה בפועל לשנים הנ"ל.
4. חוק מיסוי מקרקעין 49ז(א) – הקפאת תקרת פטוֹר מכירת דירת מגורים שתמורתה הושפעה מזכויות לבניה נוספת לשנים 2025-2027:
(א)(1) במכירת דירת מגורים מזכה, שלדעת המנהל התמורה המשתלמת בעדה הושפעה מאפשרויות קיימות או צפויות לבניית שטח גדול יותר מהשטח הכולל הנמכר (להלן – זכויות לבנייה נוספת), יהא המוכר זכאי, על פי בקשתו שתוגש במועד ההצהרה לפי סעיף 73, לפטור, בכפוף, להוראות סעיפים 49א ו-49ב, בשל סכום שווי המכירה, עד לסכום שיש לצפות לו ממכירתה של הדירה ממוכר מרצון לקונה מרצון, ללא הזכויות לבניה הנוספת כאמור (להלן – סכום שווי הדירה);
(2) היה סכום שווי הדירה כאמור בפסקה (1) נמוך מ-2,428,100 שקלים חדשים יהא המוכר זכאי לפטור נוסף בשל הזכויות לבניה הנוספת כאמור, בסכום שווי הדירה או בסכום ההפרש שבין 2,428,100 שקלים חדשים לבין סכום שווי הדירה, לפי הנמוך;
(3) סכום הפטור הכולל לפי פסקאות (1) ו-(2) בשל מכירת דירה כאמור, שבנייתה הסתיימה לפני יום כ"ג באדר ב' תשנ"ז (1 באפריל 1997) ואשר יום רכישתה על ידי המוכר קדם למועד האמור, לא יפחת מ-607,000 שקלים חדשים;
(4) יראו את יתרת סכום שווי המכירה לאחר הפחתת הסכומים הפטורים ממס לפי פסקאות (1) עד (3), כדמי מכר של זכות אחרת במקרקעין אשר שווי רכישתה הוא חלק יחסי משווי הרכישה של הזכות כולה, כיחס חלק שווי המכירה המתייחס לזכות זו למלוא שווי המכירה, ובהתאם לכך ייוחסו גם הניכויים והתוספות;
(5) הסכומים הנקובים בסעיף קטן זה יתואמו אחת לשנה, למעט בשנות המס 2025 עד 2027, ב-16 בינואר, לפי שיעור עליית המדד שיפורסם בינואר של אותה שנה לעומת המדד הבסיסי, ויעוגלו ל-100 השקלים החדשים הקרובים; המנהל יפרסם ברשומות את הסכומים כפי שעודכנו; לענין פסקה זו – "המדד" – כהגדרתו בסעיף 9(ג2); "המדד הבסיסי" – המדד שיפורסם ביום ז' בשבט התשפ"ז (15 בינואר 2027).
(א1) על אף הוראות סעיף קטן (א), במכירת חלק מדירת מגורים מזכה, יקראו כל אחד מהסכומים הנקובים בסעיף קטן (א)(2) ו-(3), באופן יחסי, בהתאם לחלקו של המוכר בדירת המגורים המזכה.
(ב) הוראות סעיפים קטנים (א) ו-(א1) יחולו גם במכירת משק חקלאי הכולל את דירת מגוריו של המוכר, כאשר לא ניתן למכור את הדירה בנפרד.
משמעות הדבר, פגיעה בכל מוכר דירת מגורים שהושפעה מזכויות לבניה נוספת החל משנת המס 2025-2027, ישולם מס שבח גבוה יותר בהתאם לאחוז עליית המדד שתהיה בפועל לשנים הנ"ל.
5. חוק מיסוי מקרקעין סעיף 9 – הקפאת מדרגות מס רכישה לשנים 2025-2027:
כלל מדרגות מס רכישה לא יעודכנו לשנים 2025-2027, יובהר כי נכון לתיקון החקיקה הנ"ל, לא יחול עדכון רטרואקטיבי בעת הגעה לשנת המס 2028, כך שמדובר בפגיעה כפולה.
משמעות הדבר, פגיעה בכל רוכשי דירות ובעלי זכויות מקרקעין החל משנת המס 2025-2027, ישולם מס רכישה גבוה יותר בהתאם לאחוז עליית המדד שתהיה בפועל לשנים הנ"ל.
6. מס יסף – בעלי הכנסות גבוהות:
מס יסף נחשב נס לבעלי הכנסות גבוהות, נכון לשנת המס 2025 תקרת הכנסה ממנה יחול מס יסף הינה 721,560 ש"ח, חל על סכום העולה על התקרה בלבד.
אחוז מס יסף כיום הינו 3%, כזכור, במסגרת חוק התייעלות לשנים 2017-2018 הוגדל מס יסף מ- 2% ל- 3%.
מאיזה הכנסה משלמים מס יסף?
הכנסה חייבת כהגדרתה בסעיף 1 וכמשמעותה בסעיף 89, למעט סכום אינפלציוני כהגדרתו בסעיף 88 וסכום אינפלציוני כהגדרתו בסעיף 47 לחוק מיסוי מקרקעין, ולרבות שבח כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין, ואולם לגבי מכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים כהגדרתה בחוק האמור – רק אם שווי מכירתה עולה על 5,382,285 שקלים חדשים והמכירה אינה פטורה ממס לפי כל דין; הסכום האמור יתואם בהתאם להוראות סעיף 9(ג2) לחוק מיסוי מקרקעין, ולעניין זה יהיה המדד הבסיסי כאמור באותו סעיף המדד שפורסם ביום ז' בשבט התשפ"ז (15 בינואר 2027)."
הצעת החוק המקורית הייתה כוונה להכיל מס יסף גם בגין מכירת דירה בפטור מס שבח, אולם בסוף נקבע שמס יסף יחול רק על הסכום שמעל שווי מכירה ע"ס 5,382,285 ש"ח, יודגש כי הצמדה למדד תחול בשנת המס 2028 לעומת שנת המס 2027, מה שאומר שלא יחול תיקון רטרואקטיבי.
7. מס יסף הוני – הכנסה חייבת ממקור הוני:
החל משנת המס 2025 הושת מס נוסף שנקרא "המס הנוסף ההוני" – נקבע שהינו 2%.
תקרת הכנסה ממקור הוני הינה נפרדת ומתייחסת רק להכנסות הוניות בלבד, ללא קשר לחבות המס שחלה בגין מס יסף, כפי שהוסבר בסעיף 6 למאמר הנ"ל.
גובה תקרת המס הנוסף ההוני הינה ע"ס 721,560 ש"ח.
נוצרה הגדרה חדשה בפקודת מס הכנסה, "הכנסה חייבת ממקור הוני" – הכנסה חייבת, למעט כל אחת מאלה:
א. הכנסה מעסק או שכר עבודה.
ב. הכנסה מיגיעה אישית, שאינה הכנסה מעסק/שכר עבודה.
נזכיר מה ההגדרה בחוק ליגיעה אישית, לרבות –
(1) קיצבה המשתלמת מאת מעביד לשעבר.
(2) קיצבה המשתלמת מאת קופת גמל לקיצבה בשל עבודה, או מכוח חברות בה במשך חמש שנים לפחות, לאדם שבחמש השנים שקדמו לתחילת תשלום הקיצבה היתה מרבית הכנסתו החייבת מיגיעה אישית.
(3) קיצבה המשתלמת לשאיריו של מי שחלות עליו פסקאות (1) או (2) מכוח זכאותו לקיצבה כאמור בהן.
(3א) קצבת אבדן כושר עבודה המשתלמת מקופת גמל לקצבה או מקופת גמל לתגמולים או המשתלמת על פי ביטוח מפני אבדן כושר עבודה; לענין זה, "אבדן כושר עבודה" – פגיעה בכושר עבודה בשל מחלה, נכות או תאונה, שגרמה לאבדן או להפסד של השתכרות או רווחים לפי סעיף 2(1) או (2).
(4) קיצבה חבת-מס המשתלמת מאת המוסד לביטוח לאומי.
(5) מענק שנתקבל עקב פרישה או עקב מוות.
(6) סכום המתקבל עקב היוון קיצבה מהקיצבאות האמורות בפסקאות (1) עד (4).
(7) סכום המתקבל בידי אדם מדמי שכירות מהשכרת נכס, שבמשך עשר שנים לפחות לפני תחילת השכרתו שימש בידי האדם להפקת הכנסה מיגיעה אישית, מעסק או ממשלח יד; לענין זה, "אדם" – לרבות מי שהיה בן זוגו ערב פטירתו.
הכנסה ממקור הוני הינה תחת אותה הגדרה של תקרת מס יסף ברמה שנתית, נכון לשנת המס 2025 הינה ע"ס 721,560 ש"ח, אולם תקרת הכנסה ממקור הוני הינה נפרדת ומתייחסת רק להכנסות הוניות בלבד, לדוגמא:
דוגמא א' –
הכנסה מעסק 500,000 ש"ח ו 300,000 ש"ח דיבידנד, סה"כ הכנסה 800,000 ש"ח.
מעבר מעבר לתקרת מס יסף – 721,560 – 800,000 = 78,440 * 3% = 2,353 ש"ח.
בדיקת מס הוני – 721,560 > 300,000 – לא יחול מס הוני.
דוגמא ב' –
הכנסה מעסק 500,000 ש"ח ו 800,000 ש"ח דיבידנד, סה"כ הכנסה 1,300,000 ש"ח.
מעבר מעבר לתקרת מס יסף – 721,560 – 1,300,000 = 578,440 * 3% = 17,353 ש"ח.
בדיקת מס הוני – 721,560 < 800,000 – מעבר מעבר לתקרה 78,440 * 2% = 1,569 ש"ח.
סה"כ מס מחושב – 17,353 + 1,569 = 18,922 ש"ח.
יודגש כי הצמדה למדד תחול בשנת המס 2028 לעומת שנת המס 2027, מה שאומר שלא יחול תיקון רטרואקטיבי.
חזקים ביחד, איתכם בכל שלב.
מחזקים את ידם ומתפללים לשלומם של צה"ל וכוחות הביטחון ולשובם של החטופים הביתה בשלום.
להצטרפות לדף הפייסבוק העסקי ביטן את ביטן – רואי חשבון, לחץ כאן.
לפרטים נוספים ו/או שאלות והבהרות נוספות ניתן לפנות לאבי ביטן, רו”ח ו/או רון ביטן, רו”ח ממשרדנו.
*** המידע מנוסח בלשון זכר, אך מיועד לנשים וגברים כאחד ***
שימוש במידע המקצועי באתר הינו על אחריות המשתמש בלבד ואינו מהווה תחליף ליעוץ ו/או חוות דעת.
