תפריט

חברת מעטים

 

חברת מעטים

 

 

מידע בנושא רווחים כלואים – לחץ כאן.

מידע בנושא הקפאת עדכוני מס ומס יסף – לחץ כאן.

מידע בנושא עדכון חקיקה מע"מ – 18% – לחץ כאן.

 

1. מהי חברת מעטים?

קישור תיקון חקיקה בעלי שליטה בחברת מעטים.

חברת מעטים הינה חברה שיש בה לכל היותר 5 בני אדם לכל היותר.

ההגדרה אינה מתייחסת לחברות שהמהות שלהן ציבורית (לציבור יש עניין בה) ו "בת חברה", חברה שנשלטות מעל 80% החזקה במניות חברת מעטים, כאשר המחזיקה אינה חברת מעטים.

למען הסר ספק, איך מגדירים אדם לעניין חברת מעטים? נחשבים אדם אחד, כל אחד מאלה:

(1)   אדם וקרובו; "קרוב", לענין זה – בן-זוג, אח, אחות, הורה, הורי הורה, צאצא וצאצאי בן-הזוג, ובן-זוגו של כל אחד מאלה;

(2)   אדם ובא כוחו;

(3)   שותפים בשותפות.

חשוב לציין, הגדרת חברת מעטים אינה מבדילה בין מקום התאגדות החברה, מחוץ לישראל או בישראל, אחרת היה מצוין בסעיף, שחברת מעטים מוגדרת חברת מעטים אשר מקום התאגדותה בישראל, מה שלא צוין בפועל.

 

מדוע קיימת הגדרה לחברת מעטים? במה חברת מעטים שונה מחברות אחרות?

 

חברת מעטים לרוב, מייצגת אדם אחד או שניים, שהתאגדו באמצעות חברה, על מנת לחסוך מס, כפי שיוצג בהמשך.

איך חיסכון המס בא לידי ביטוי? במקום להפעיל את הפעילות באמצעות תיק עצמאי (עוסק מורשה), כאשר אחוז המס מגיע ל -50% מס, ניתן לפעול באמצעות חברת מעטים (חברה), כאשר מס החברות הינו 23% בלבד, קיים פער משמעותי, מסיבה עיקרית זו, קיים רצון לפעול באמצעות חברת מעטים (חברה).

אם כך, איפה גלומה חשיפת המס ? המחוקק מבדיל בין סוגי הפעילויות של החברה, למי ואיך השירות ניתן, כדלקמן:

 

א. פעילות חברת מעטים כאשר השירות/מוצר ניתן למקבל השירות הסופי: לדוגמא, חברת ראיית חשבון אשר מוחזקת על ידי אדם אחד, מבחינה פקודת מס הכנסה נכנסת להגדרה של חברת מעטים, אולם השירות ניתן בפועל ללקוחות רבים, במקרה כזה לא קיימת חשיפה, בשונה מסיטואציה שבה, מנכ"ל חברה מפיק חשבונית באמצעות חברה בבעלותו לחברה, אשר אותה הוא ממנכ"ל, פירצה זו המחוקק רצה לסגור, סוגיה זו כאמור נדונה בסעיף 62א לפקודת מס הכנסה, כפי שיורחב בהמשך.

דוגמא נוספת, חברת מעטים בתחום מכירה ושיווק רהיטים, אשר מוחזקת ע"י בעל מניות אחד, מספקת שירות ללקוחות רבים, גם במקרה כזה, עצם ההגדרה של חברת מעטים, לא משפיעה על אופן המיסוי של חברת המעטים.

למען הסר ספק, סוכני ביטוח, אומנות, יצירה, הפקות וכיוצא בזה, שמפיקים חשבונית אחת לחברה, גם במקרה הנ"ל, לא קיימת חשיפת מס, נוכח העובדה שהשירות ניתן ללקוח קצה סופי, לא לחברה אשר לה הופקה החשבונית.

להרחבה בנושא זה, קיים חוזר מס הכנסה מס' 10/2017 בנושא: סעיף 62א לפקודת מס הכנסה- מיסוי בעל מניות מהותי בחברת מעטים.

 

ב. פעילות חברת מעטים כאשר השירות/מוצר ניתן למקבל לחברה שאיתה מבוצעת התקשרות: לדוגמא, בעל חברת מעטים בתחום שירותי תכנות נותן שירות לחברת תקשורת אחת גדולה או חברת מעטים שמוכרת רהיטים ללקוח אחד מהותי (מעל 70% מההכנסה אותה מייצרת חברת המעטים).

 

אם כך, ניתן להסיק כי מרבית החברות במשק עונות להגדרה של חברת מעטים, אולם, לא כל פעילות ומבנה ההחזקה זהה, לכן מה שיש לבחון את פעילות חברת המעטים, למי ניתן השירות בפועל, מה היחס של ההכנסה מכל לקוח ביחס לכלל פעילות החברה, האם חברת המעטים בעלת מניות בחברה לה היא מספקת שירותים, האם בעל המניות בחברת מעטים מספק את השירותים בעצמו, וכיוצא בזה.

 

2. הגדרת אופי פעילות חברת מעטים בהתאם לסעיף 62א לפקודת מס הכנסה:

הסעיף בוחן הכנסה של חברת מעטים, למעט הכנסה של חברת המעטים משותפות ישראלית בה חברת המעטים שותפה בה.

יובהר כי, שותפות תושבת חוץ או חברה תושבת חוץ עונות להגדרה של חברת מעטים לעניין הסעיף הנ"ל.

מטרת הסעיף לחייב מס שולי (עצמאי/שכיר) הכנסה חייבת של חברת מעטים בהתקיים המצבים שנקובים בסעיף, במקום מס חברות – 23% מס נכון להיום.

 

הסעיף מתייחס לשלושה סוגי פעילות עיקריים:

 

א. פעילות אשר ניתנת לחברה אחרת באמצעות בעל השליטה –

פעילות מיגיעה אישית אם הפעילות נובעת מפעילות בעל השליטה בחברת המעטים בחבר בני אדם אחר (מצב שבו חברה נשלטת ע"י בעל מניות, כאשר השירות ניתן באמצעות חברה בהחזקתו לחברה אחרת), לרבות מד קשור לאותו חבר בני אדם, כאשר השירות ניתן כנושא משרה או הענקת שירותי ניהול וכיוצא באלה, והיחיד (נותן השירות בפועל) או חברת המעטים היו נושאי משרה באותו חבר בני אדם, הוראות פסקה זו לא חלות על יחיד שמחזיק, במישרין או בעקיפין, ב 25% או יותר באחד מאמצע השליטה בחברה בני האדם האחר ביום כלשהו בשנת המס (ערב כניסת תיקון לחוק בנושא סעיף 62א לעניין חברת מעטים, ההגדרה הייתה בעל מניות מהותי, 10% ויותר, שינוי מהותי).

 

ב. פעילות אשר ניתנת לאדם אחר שבמהות מדובר ביחסי עובד מעסיק –

 לרבות בעבור צד קשור לאותו אדם, והיא מסוג הפעולות הניתנות בידי עובד עבור מעסיקו: בסעיף הנ"ל יכולות להיכנס חברות מעטים רבות במשק, לכן ניתנה הרחבה לסעיף הנ"ל.

 

ג. בחינת יחס הכנסות –

סעיף זה יחול במידה אם מקורן של 70% או יותר מסך כל הכנסתה או הכנסתה החייבת של חברת המעטים בשנת המס, למעט הכנסות מיוחדות (מיסוי מקרקעין/דיבידנד) או רווחים מיוחדים (רווח הון, שבח או דיבידנד), הינו בגין שירות שניתן על ידי היחיד או קרובו, לרבות עובדי החברה, במישרין או עקיפין, לרבות באמצעות חברת מעטים קשורה, כל זאת, במשך 22 חודשים לפחות, מתוך תקופה של שלוש שנים ובלבד שבתום 22 החודשים יראו את פעילות היחיד כפעולות הנעשות בידי עובד בעסוק מעסיקו מיום תחילת מתן השירות וזאת לצורך דיני המס בלבד.

יובהר כי, חברת מעטים המעסיקה ארבעה מועסקים או יותר (עובד אחד נחשב במידה ועבד יותר מ 4 שעות ביום, עבד חלק מהשנה, יילקח באופן יחסי), לא תחול על חברת המעטים ההגדרה של 70% או יותר מכל הכנסתה, במידה ויש בעלי מניות קרובים בחברת המעטים, רואים אותם כעובד אחד לעניין הסעיף.

להרחבה בנושא זה, קיים חוזר מס הכנסה מס' 10/2017 בנושא: סעיף 62א לפקודת מס הכנסה- מיסוי בעל מניות מהותי בחברת מעטים.

 

 

3. ייחוס הכנסת חברת מעטים כהכנסה של בעל השליטה לפי מס שולי בהתקיים התנאים הבאים:

ייחוס הכנסות בחברת מעטים מתייחס לפעילות העיקרית של חברת המעטים, כאשר במקרים מסוימים מייחסים הכנסה של חברת מעטים במסלול מיסוי מס שולי (מס גבוה שכיר/עצמאי) במקום מס חברות, כפי שהכרנו עד היום, 23%.

מהם התנאים הבסיסיים לייחוס הכנסת חברת מעטים לבעל השליטה בה לפי חלקו היחסי?

א. מחזור הכנסות החברה הינו מתחת ל 30 מיליון ש"ח בשנה.

ב. שיעור הרווחיות עלה על 25%.

ג. יתרת עודפים (רווחים צבורים) מעל 750,000 ש"ח.

מה שאומר, שבמידה ואחוז הרווחיות של חברת מעטים אינו עולה על 25%, הסעיף לא יחול על חברת המעטים, לכן חשוב לשים לב לאחוז הרווחיות לכל שנה בנפרד החל משנת המס 2025 ואילך.

עם זאת, במידה והתנאים מתקיימים, יש לייחס את ההכנסה לבעל שליטה לפי מס שולי, בהתאם לחלקו היחסי באחוז החזקת המניות בחברת המעטים, כדלקמן:

  • הכנסה חייבת פעילות חברת מעטים (פעילות עתירת יגיעה אישית).
  • בניכוי 25% מהסכום המתקבל מ: הכנסות (מחזור) חברת מעטים בניכוי תשלומים ששולמו לחברה קשורה.
  • הסכום שמתקבל ייחוס כהכנסה לבעל השליטה בחברת מעטים לפי חלקו היחסי, לפי מס שולי (50% מס מקסימאלי).

 

4.  חברת מעטים מחזיקה בזכויות בשותפות, מה נדרש לשים לב?

 

המחוקק התייחס למצבים בהם חברת מעטים מחזיקה בזכויות בשותפות בהתייחס לשני מצבים עיקריים:

א. חברת מעטים מחזיקה יותר מ 10% מזכויות השותפות: במצב כזה, יש לשקף את כלל נתוני הכנסות והוצאות של השותפות בספרי חברת מעטים, באופן מלא, תחת אותם כללים כפי שצוינו לעיל.

ב. חברת מעטים מחזיקה פחות מ 10% מזכויות השותפות: במצב כזה, יש להתייחס ל 55% מההכנסה החייבת של השותפות בניכוי הכנסה של בעל שליטה בחברת מעטים, הסכום שמתקבל יחול עליו מס שולי

ייחוס הכנסות בחברת מעטים מתייחס לפעילות העיקרית של חברת המעטים, כאשר במקרים מסוימים מייחסים הכנסה של חברת מעטים במסלול מיסוי מס שולי (מס גבוה שכיר/עצמאי) במקום מס חברות, כפי שהכרנו עד היום, 23%.

 

5. חברת מעטים שמקבלת דיבידנדים, דגשים:

 

יש לייחס 55% מסכום הדיבידנד שחולק לחברת מעטים שבעל השליטה בה (10% לפחות החזקה) הוא בעל מניות פעיל בחברה מחלקת הדיבידנד, ייחשב כהכנסה מדיבידנד של בעל השליטה, ובלבד שחברת המעטים אינה בעלת שליטה (10% החזקה ומעלה בהחזקת חברת מעטים) בחברה מחלקת הדיבידנד, לעניין זה, מיהו בעל מניות פעיל:

א. בעל מניות שהכנסת החברה מחלקת הדיבידנד, כולה או חלקה, הופקה מיגיעתו האישית, לרבות מיש שמשתתף בניהול החברה מחלקת הדיבידנד, ולמעט כחבר דירקטוריון בלבד.

ב. יחיד תושב ישראל המחזיק במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב- 30% לפחות מסוג כלשהוא של אמצעי השליטה בחברת מעטים או בעל מניות בחברת מעטים שהכנסתה כולה או חלקה נובעת מיגיעתו האישית, ובכלל זה מי שמשתתף בניהול החברה, למעט כחבר דירקטוריון בלבד.

 

על מי הסעיף יחול?

  • בעל מניות שמחזיק מתחת ל 10%, משתתף בניהול החברה, מנכ"ל, סמנכ"ל כספים וכיוצא בזה.

 

מה שאומר, שבעלי מניות שמחזיקים באמצעות חברת מעטים מניות מעל 10% בחברה אחרת, הסעיף לא יחול עליהם, מתוך הבנה שדיבידנד שמחולק בין חברות פטור ממס בין חברות, יחד עם זאת, המחוקק פעל בדרך אחרת באמצעות כפייה של חלוקת רווחים לא מחולקים בחברת מעטים, להרחבה לחץ כאן.

 

 

 

 

 

 

חזקים ביחד, איתכם בכל שלב.

מחזקים את ידם ומתפללים לשלומם של צה"ל וכוחות הביטחון ולשובם של החטופים הביתה בשלום.

 

 

להצטרפות לדף הפייסבוק העסקי ביטן את ביטן – רואי חשבוןלחץ כאן.

לפרטים נוספים ו/או שאלות והבהרות נוספות ניתן לפנות לאבי ביטן, רו”ח ו/או רון ביטן, רו”ח ממשרדנו.

 

 

 

*** המידע מנוסח בלשון זכר, אך מיועד לנשים וגברים כאחד ***

 

שימוש במידע המקצועי באתר הינו על אחריות המשתמש בלבד ואינו מהווה תחליף ליעוץ ו/או חוות דעת.

משרד ביטן את ביטן – רואי חשבון, ישמח לסייע לך בכל שלב, ליצירת קשר עם משרדינו לחץ כאן