רווחים כלואים
רווחים כלואים
מידע בנושא חברת מעטים/חברת ארנק – לחץ כאן.
מידע בנושא הקפאת עדכוני מס ומס יסף – לחץ כאן.
מידע בנושא עדכון חקיקה מע"מ – 18% – לחץ כאן.
1. מהם רווחים כלואים?
קישור תיקון חקיקה רווחים כלואים.
שיטת המס בארץ מחולקת, כדלקמן:
- מס שולי, חד שלבי – משולם באופן מלא, מס הכנסה וביטוח לאומי, שיטת המס הזו נהוגה בקרב עצמאי/שכיר, כלל המס משולם בעת יצירת ההכנסה.
- מס חברות, דו שלבי – תחילה, הכנסה חייבת של חברה בגינה משולם 23% מס חברות, היתרה שנותרה מייצגת יתרת עודפים במאזני החברה, נקרא רווחים כלואים/רווחים בלתי מחולקים. שיטה זו נהוגה ברוב החברות בארץ, נוהגות להשקיע רווחים כלואים לפי שיקול דעתה, כמעט בלעדי, מבלי לחלק דיבידנד בפועל, ודאי שלא בצורה מסיבית.
מהות החקיקה – כפיית חלוקת דיבידנד ע"י חברת מעטים, לבצע גביית מס נוסף בפועל.
נזכיר כי, בשנת 2017 בוצע תיקון לסעיף 77 לפקודת מס הכנסה (דיבידנד בכפייה), המאפשר לרשות המסים לכפות חלוקת דיבידנד ע"י חברה, בהתקיים התנאים בסעיף, לרבות קיום ועדת התייעצות, אולם הסעיף הנ"ל לא יושם בצורה מיטבית, ניכר כי לא בוצע שינוי נרחב בסעיף הנ"ל, למרות ציפייה בעת החקיקה שיהיה שימוש נרחב בסעיף לשם כפיית חלוקת דיבידנד, אולם המהלך לא צלח בצורה מיטבית, לכל הפחות, מצד רשות המסים.
תחת המצב הנ"ל, בצירוף צורך לבצע גביית מס מיטבית וקלה באופן יחסי, ותחת ההנחה שחלוקת דיבידנד נשלטת ע"י בעל שליטה בחברה, חוקקה הכנסת את סימן ג' לפרק חמישי לפקודת מס הכנסה שנקרא "תוספת למס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו" (סעיפים 81א-81ו נכון לשנת המס 2025).
2. רווחים כלואים – חישוב חלוקת דיבידנד?
רווחים כלואים לפי מה מחושב? הגבוה מבין אלה:
- רווחים כלואים בתום שנת המס הקודמת הינם מעל 750,000 ש"ח.
- סכום הוצאות של חברת מעטים בשנת המס או סכום שהוא ממוצע הוצאות שנתיות של החברה בשנת המס ובשנתיים שקדמו לשנת המס, לפי הגבוה שבהם. במידה והוקמה חברה בשנת שקדמה לשנת המס, יובא בחשבון, לעניין חישוב ממוצע ההוצאות השנתיות של החברה, ההוצאות השנתיות של החברה בשנת המס ובשנה שקדמה לשנת המס.
- עלות נכסי החברה בהפחתת עלות נכסים מיוחדים, הון עצמי (הון מניות ופרמיה) ויתרת הלוואה מצד קשור, בתוספת עלות חבר בני אדם מוחזק, והכל בתאום שנת המס.
ככל ויתרת רווחים כלואים הינה מתחת ל 750,000 ש"ח, לא נכנסים לתחולת הסעיף.
רווחים כלואים – הגדרות:
א. הוצאות – הוצאות מותרות בניכוי, למעט הוצאות לרכישת נכסים מיוחדים (ראה הגדרה בהמשך).
ב. נכסים מיוחדים – כל אחד מאלה:
(1) ני"ע, לרבות ני"ע שהוא מלאי עסקי, ולגבי חברת מעטים שנדרשת לשמירת הון עצמי לפי דין – למעט ני"ע שחברת המעטים מחזיקה בו לשם עמידה בדרישות הון עצמי לפי דין.
(2) נכס פיננסי כאמור בפסקאות (1) עד (7) להגדרה "נכס פיננסי" שבסעיף 11א לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (שירותים פיננסיים מוסדרים), התשע"ו-2016, לרבות נכס פיננסי כאמור שהוא מלאי עסקי.
(3) נכס בלתי מוחשי שעיקר ההכנסה הנובעת ממנו היא הכנסה מתמלוגים.
(4) זכות במקרקעין, לרבות זכות במקרקעין שאילו הייתה בישראל הייתה זכות במקרקעין, ולמעט כל אחד מאלה:
- זכות במקרקעין כאמור לשימוש עצמי לפי כללי חשבונאות מקובלים, אף אם הזכות במקרקעין בבעלות ישות אחרת בקבוצה כהגדרתה בסעיף 51כד לחוק לעידוד השקעות הון.
- בניין להשכרה כהגדרתו בסעיף 53א(א)(3) לחוק לעידוד השקעות הון או בניין לשכירות מוסדית כהגדרתו בסעיף 53א(א)(3א1) לחוק האמור.
(5) מילווה, הלוואה, פיקדון, מזומן או שווי מזומן, למעט כל אחד מאלה:
- מזומן או שווי מזומן המשועבד או מופקד בהתאם לחובה הקבועה בהסכם למתן ליווי פיננסי כהגדרתו בחוק המכר (דירות) (הבטחת השקעות של רוכשי דירות), התשל"ה-1974 (בסעיף זה – הסכם למתן ליווי פיננסי), כפי שאושר לעניין זה על ידי רואה החשבון של החברה.
- הלוואה לחבר בני אדם מוחזק המשמשת בידי אותו חבר בני אדם מוחזק כמזומן או שווי מזומן המשועבד או מופקד בהתאם לחובה הקבועה בהסכם למתן ליווי פיננסי, כפי שאושר לעניין זה על ידי רואה החשבון של החברה.
- מזומן או שווי מזומן שחברת מעטים שנדרשת לשמירת הון עצמי לפי דין מחזיקה בהם לשם עמידה בדרישות הון עצמי לפי דין.
- הלוואה לחבר בני אדם מוחזק עד גובה ההפסדים המועברים של חבר בני האדם המוחזק מוכפל בחלקה של חברת המעטים באמצעי השליטה של חבר בני האדם המוחזק.
(6) נכס אחר להשקעה שקבע שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת.
ג. נכסי החברה – מזומן, שווי מזומן, כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכול בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ לישראל.
ד. רווחים כלואים נצברים פטורים – אחד מאלה, לפי בחירת הנישום:
אופציה א' – סכום המתקבל מצירוף כל אלה, בהפחתת עלות נכסים מיוחדים:
- רווחים כלואים שחל עליהם חוק עידוד השקעות הון, בהתאם התנאים בסעיף.
- רווחים כלואים של חברה שהיא בעלת מפעל תעשייתי כהגדרתו בחוק עידוד התעשייה (בלבד שלא נכללים בפסקה הראשונה לעיל).
- רווחים כלואים שמקורם בהכנסות מבניין של החברה שהוראות סעיף 8א(ג) חלו בחישובן.
- רווחים כלואים הנצברים שמקורם בהכנסה של חברה שהיא מוסד כספי כהגדרתו בחוק מס ערך מוסף, מפעילות של המוסד הכספי (לדוגמא, בנקים).
אופציה ב' – הסכום המתקבל מצירוף כל הרווחים הנצברים באופציה א', שהופקו בשבע שנות המס שקדמו לשנת המס.
ה. רווחים כלואים חייבים – ההפרש שבין רווחים כלואים חייבים ובין רווחים כלואים פטורים.
3. רווחים כלואים – כמה מס משלמים?
חברת מעטים שצברה רווחים כלואים חייבת בתשלום מס, לכל שנת מס, בשיעור של 2% מסכום הרווחים הכלואים של חברת מעטים, לאחר שנוכה מהם דיבידנד שחולק בשנת המס.
דוגמא:
- רווחים כלואים בסוף שנת המס 2024 – 1,500,000 ש"ח,
- סכום הוצאות שנתי לשנת המס 2025 – 1,000,000 ש"ח.
- עלות נכסי החברה בהפחתת עלות נכסים מיוחדים והון עצמי – 1,250,000 ש"ח – גבוה מבין כולם (נניח 1,505,000 מזומן ונכסים תפעוליים, לדוגמא רכוש קבוע ורכבים, בניכוי 250,000 ש"ח ני"ע והון עצמי ופרמיה 5,000 ש"ח). הגבוה מבין 750,000 ש"ח (מינימום, לכן מהווה תנאי מינימום לסעיף) או 1,000,000 ש"ח או 1,250,000 ש"ח.
- דיבידנד שחולק השנה, שנת 2025 – 150,000 ש"ח.
- חישוב מס רווחים כלואים – 150,000 – 1,250,000 – 1,500,000 = 100,000 ש"ח * 2% מס = 2,000 ש"ח מס נוסף לשנת המס 2025.
למען הסר ספק, מדובר במס נוסף, אלא אם בחרה החברה לפעול בדרך של חלוקת דיבידנד, בין היתר, כפי שיובהר בסעיף הבא.
4. רווחים כלואים – האם חייבים לשלם? מה האפשרויות?
קיימת אפשרות בחירה בהתקיים אחד מהתנאים, לא לשלם את המס הנוסף, כדלקמן:
א. סכום הפסדי החברה בשנת המס עולים על 10% מסכום הרווחים הכלואים של חברת מעטים בתום שנת המס הקודמת.
ב. בוצע חלוקת דיבידנד מרווחים כלואים, בסכום העולה על 50% מסכום רווחים כלואים של חברת מעטים בתום שנת המס הקודמת.
ג. סכום הדיבידנדים מרווחים כלואים ששולם מס בגינם לבעלי מניותיה בחברת מעטים, הינו בשיעור של 6% או יותר מסכום הרווחים הכלואים של חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת (בשנת המס 2025 חלה הקלה בשיעור של 5% חלוקה, ראה הרחבה בהמשך לגבי הוראות מעבר).
בסעיף זה, "דיבידנדים מרווחים כלואים ששולם מס בגינם" – אחד מאלה:
- דיבידנד, למעט דיבידנד מרווחים כלואים בין חברות ישראליות.
- דיבידנד מרווחים כלואים שלא נכלל כתוצאה מחלוקה בין חברות ישראליות, ושלגביו בחרה החברה המחלקת שבשל חלוקתו ישולם מס בשיעור הגבוה ביותר החל על תשלום דיבידנד לפי סעיפים 125ב ו-121ב (חברות שקופות ומס יסף), בהתאם להוראות שקבע שר האוצר לפי פסקת משנה הבאה.
- שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, יקבע בתקנות הוראות לעניין תשלום וגביית המס על דיבידנד כאמור בפסקה זו; כן יקבע השר בתקנות האמורות הוראות לעניין חישוב ההכנסה החייבת של אדם שקיבל דיבידנד כאמור או רווח ההון במכירת מניה של חברה שקיבלה דיבידנד כאמור.
המחוקק שואף להגיע למצב שבו חברה תחלק דיבידנד בשוטף, תשלם מס בגינו, במקום לשלם 2% מס נוסף, כך שאם חברה תחלק 6% דיבידנד מגובה יתרת רווחים כלואים בסוף שנת המס הקודמת, חברת מעטים במקרה כזה לא תצטרך להשלים מס נוסף (2%), אלא רק תשלום דיבידנד בגין רווחים כלואים בלבד.
5. רווחים כלואים – הוראות מעבר עיקריות בנושא חלוקת דיבידנדים: (הוראות יחסית מורכבות, ניתן לעבור לסעיף 7, מיועד למקרים חריגים בלבד)
ניתנו מספר הטבות לחברות עם רווחים כלואים עד לסוף שנת המס 2024, כדלקמן:
א. חברת מעטים שערב יום התחילה היו לה רווחים נצברים שטרם חולקו, וחילקה דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם לבעלי מניותיה בשנה משנות המס 2025 עד ,2030 בשיעור של 20% או יותר מסכום רווחיה שנותרו מיום התחילה, יחולו לגביה באותה שנת המס הוראות אלה:
(1) סכום הרווחים העודפים בשנת המס יופחת בגובה הרווחים שנותרו מרווחי יום התחילה (רווחים כלואים בסוף שנת המס 2025 בניכוי דיבידנדים שחולקו במהלך תקופה זו).
(2) סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם, שחברת המעטים חילקה לבעלי מניותיה, עולה על 50% מסכום הרווחים העודפים של חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת, בהפחתת הרווחים שנותרו מרווחי תום שנת המס 2024; לעניין זה, "רווחים שנותרו מרווחי תום שנת המס 2024" – סכום הרווחים העודפים של חברת מעטים בתום שנת 2024 בניכוי רווחים שחילקה חברת המעטים מהרווחים האמורים לבעלי מניותיה כדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם.
(ב) בלי לגרוע מהוראות סעיף קטן (א), חברת מעטים שערב יום התחילה היו לה רווחים נצברים שטרם חולקו, והיא חילקה דיבידנד לבעלי מניותיה בשיעור מרווחיה הנצברים ביום התחילה כמפורט להלן, יחולו לגביה ההוראות שבפסקאות (1) ו-(2) בסעיף קטן (א) (בסעיף קטן זה – ההוראות) גם בשנות המס כמפורט להלן, ובלבד שההכנסה מדיבידנד שולמה על ידי החברה מחלקת הדיבידנד והתקבלה בידי מקבלה בתקופה שמיום התחילה עד יום 30 בנובמבר 2025 (התקופה הקובעת):
- חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור שבין 35% ובין 60% – יחולו ההוראות בשנת המס 2026.
- חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור שבין 60% ובין 75% – יחולו ההוראות בשנות המס 2026 ו- 2027.
- חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור שבין 75% ובין 90% – יחולו ההוראות בשנות המס 2026 עד 2028.
- חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור של 90% או יותר – יחולו ההוראות בשנות המס 2026 עד 2029.
(ג) על אף האמור בסעיף 81ב(א) לפקודה, כנוסחו בחוק זה, חברת מעטים לא תהיה חייבת בתשלום תוספת למס בשנת 2025 אם סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם שחברת המעטים חילקה לבעלי מניותיה בתקופה הקובעת הוא בשיעור של 5% או יותר מסכום הרווחים הנצברים של חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת, ובלבד שהמס בשל חלוקת הדיבידנדים שולם עד יום 31 בדצמבר 2025 על ידי החברה מחלקת הדיבידנד.
הגדרות נוספות לעניין הוראות מעבר –
״דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם ״ – כהגדרתם בסעיף 81ב(ב)(3) לפקודה, כנוסחו בחוק זה.
״חברת מעטים״, ״רווחים נצברים״ ו- ״רווחים עודפים ״ – כמשמעותם בסימן ג' לפרק חמישי בחלק ד' של הפקודה, כנוסחו בחוק זה.
״רווחים שנותרו מרווחי יום התחילה״ – סכום הרווחים העודפים של חברת המעטים בתום שנת 2025 בניכוי רווחים שחילקה חברת המעטים מהרווחים האמורים כדיבידנד לבעלי מניותיה כדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם.
6. רווחים כלואים – הוראות מעבר עיקריות בנושא העברת נכסים / פירוק / מכירה / שינוי מבנה : (הוראות יחסית מורכבות, ניתן לעבור לסעיף הבא, מיועד למקרים חריגים בלבד)
(א) הוראות סעיף 93 (פירוק חברה) ששולם כלל המס בגין הפירוק כאמור עד תום שנת המס 2025, יחולו התנאים הבאים:
(א)(1) נכסי החברה או הפעילות הועברו לבעלי המניות בחברה, בהתאם לחלקם היחסי בזכויות בחברה, ולא שונה ייעודם אגב המכירה.
(א)(2) החברה ובעלי המניות ביקשו כי יחולו הוראות סעיף זה על הליכי הפירוק.
(א)(3) במהלך הליכי הפירוק הועברו לבעלי המניות כל נכסי החברה וסכומי הכסף שנותרו בחברה בהתאם לשיעור זכויותיהם בה.
(ב) בחרה החברה בפירוק כאמור בסעיף קטן (א), יחולו הוראות אלה:
(ב)(1) העברת סכומי הכסף ונכסי החברה מהחברה בפירוק לבעלי מניותיה, בהתאם לשיעור זכויותיהם בה, עד גובה הרווחים הראויים לחלוקה, כהגדרתם בסעיף 94ב לפקודה (סעיף זה מדבר על אופן מיסוי בגין מכירת מניות חברה, הפחתת דיבידנד משווי תמורת המניות), תחויב במס בידי בעלי המניות לפי סעיף 2(4) לפקודה (ריבית/דיבידנד 25% או 30%), ועל הרווחים הראויים לחלוקה עד המועד הקובע, כהגדרתם בסעיף 94ב(א)(2) לפקודה, יחול מס בשיעור הקבוע בסעיף האמור.
(ב)(2) העברת סכומי הכסף ונכסי החברה מהחברה בפירוק לבעלי מניותיה, בסכום העולה על הסכום שחויב במס לפי פסקה (1), בהתאם לשיעור זכויותיהם בה, לא תחויב במס לפי הפקודה או לפי חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ״ג- 1963 (להלן – חוק מיסוי מקרקעין), ובלבד שהנכס המועבר לא שינה את ייעודו אגב ההעברה, כאמור בסעיפים 85 ו- 100 לפקודה ובסעיף 5(ב) לחוק מיסוי מקרקעין; המכירה תהיה פטורה ממס רכישה כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין;
(ב)(3) לא יראו בהעברת ההתחייבויות של חברה בפירוק שעוברות לבעל המניות אגב הפירוק כתמורה בעד הפירוק.
(ב)(4) במכירת נכס שהועבר לבעל המניות אגב פירוק, יחולו הוראות אלה:
(ב)(4)(א) לעניין הפקודה ולעניין חוק מיסוי מקרקעין, המחיר המקורי של נכס שהועבר לבעל המניות ויתרת המחיר המקורי, שווי הרכישה ויום הרכישה, הכול לפי העניין, יהיו לפי אחד מאלה, לפי בחירת הנישום, ובלבד שבחירת הנישום תחול לגבי כלל הנכסים:
(ב)(4)(א)(1) כפי שהיו בחברת המעטים אילו לא הועבר הנכס.
(ב)(4)(א)(2) המחיר המקורי של מניות חברת המעטים בידי בעל המניות כשהוא מוכפל ביחס שבין שווי הנכס המועבר לשווי כלל הנכסים המועברים.
(ב)(4)(ב) על אף האמור בפקודה ובחוק מיסוי מקרקעין, בהעברת נכס החברה שאינו מלאי, על רווח ההון הריאלי שעד יום ההעברה או על השבח הריאלי שעד יום ההעברה, יחול חיוב במס בשיעור המס הגבוה ביותר הקבוע בסעיף 121 לפקודה (מס שולי), ועל יתרת השבח הריאלי או יתרת רווח ההון הריאלי שמיום ההעברה ועד ליום המכירה, יחול מס בשיעור הקבוע בסעיף 91 (הכנסה הונית 25% או 30%, לפי העניין) לפקודה או בסעיף 48א לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין.
(ב)(4)(ג) היה הנכס שהועבר דירת מגורים, לא יחולו במכירת הדירה הוראות פרק חמישי 1 לחוק מיסוי מקרקעין.
(5)(א) הייתה החברה בפירוק חברה שיש לה בעלי מניות שאינם יחידים, יחול האמור בפסקאות (1) עד (4) (להלן – הוראות הפירוק), רק אם בעלי הזכויות בחברה הגישו למנהל הצהרה ולפיה העברת הנכסים מחברת המעטים לחברה המחזיקה בה במישרין (להלן – החברה המחזיקה) נעשית במסגרת תוכנית כוללת שבסופה יועברו כלל הנכסים ליחיד וישולם המס המתחייב עד תום שנת ,2025 ומסרו ערבות, להנחת דעת המנהל או פקיד השומה, לפי העניין, לתשלום המס כאמור בפסקת משנה (ב), ולא יחול חיוב במס נוסף על מי מהחברות המחזיקות או בעלי מניותיה מעבר למס החל לפי הוראות הפירוק.
(5)(ב) לא התקיים התנאי שהוצהר עליו כאמור בפסקת משנה (א), לא יחולו הוראות הפירוק, והחברה ובעלי מניותיה יחויבו בתשלום המסים אשר היו חייבים בהם אילו לא חלו הוראות הפירוק, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מהמועד שבו הייתה החברה חייבת לשלמו אילו לא חלו לגביה הוראות הפירוק, עד מועד התשלום בפועל.
(5)(ג) הועבר נכס כהגדרתו בסעיף 103 לפקודה (שינוי מבנה ומיזוג) לידי בעל מניות מהותי בחברת מעטים בתקופה הקובעת כהגדרתה בסעיף 5(ב), שלא אגב פירוק החברה כאמור בסעיף קטן (א), רשאי בעל המניות המהותי לבחור כי יחולו הוראות אלה:
(1) יראו את העברת הנכס כהכנסתו של בעל המניות המהותי לפי סעיף (2)(4), וסכום ההכנסה יהיה בגובה יתרת שווי הרכישה ביום ההעברה או יתרת המחיר המקורי ביום ההעברה, לפי העניין, ולגבי נכס שנרכש לפני 31/12/2023 בניכוי יתרת הלוואה ממוסד כספי בלבד שנרשם כנגדה שעבוד על הנכס עד למועד האמור; ולגבי נכס שנרכש החל מיום 1 בינואר 2024 – בניכוי יתרת הלוואה ממוסד כספי בלבד, ובלבד שנרשם כנגדה שעבוד על הנכס בסמוך למועד רכישת הנכס כאמור; לעניין זה, "מוסד כספי" – כהגדרתו בחוק מס ערך מוסף.
(2) הוראות סעיף קטן (ב) יחולו בשינויים המחויבים.
(5)(ד) לעניין חוק מס ערך מוסף, על העברת זכות במקרקעין לידי בעל מניות בחברת המעטים לפי סעיפים קטנים (א) או (ג), יחול מס בשיעור אפס, ובלבד שאם נוכה מס תשומות על ידי החברה בשל רכישת הזכות או השבחתה, מכירת הזכות על ידי בעל המניות תתחייב במס כאמור באותו חוק, גם אם בעל המניות אינו חייב במס ביום המכירה.
(5)(ה) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע הוראות לביצוע סעיף זה וכן תנאים ותיאומים, לרבות לעניין מחיר מקורי, יום רכישה, קיזוז הפסדים, חישוב
העודפים וחישוב רווח ההון.
7. רווחים כלואים – מה חשוב לדעת, סיכום:
א. חברות בהפסד חקיקת רווחים כלואים לא תחול עליהם.
ב. חברות עם יתרת רווחים כלואים מתחת ל 750,000 ש"ח, חקיקת רווחים כלואים לא תחול עליהם.
ג. לבדוק את היקף ההוצאות השנתיות, ככל ועולה על 750,000 ש"ח, קיימת חשיבות לנתון הנ"ל.
ד. לבדוק מהם הנכסים התפעוליים של חברת המעטים, ככל ומעבר ל- 750,000 ש"ח, לבדוק אם עולה על היקף ההוצאות השנתיות, ככל וגובה יותר מהיקף ההוצאות השנתיות, לעבוד עם הנתון הזה.
ה. חברה שחל עליה חוק עידוד השקעות הון, חקיקת רווחים כלואים לא חלה על הרווחים הכלואים שמיוחסים לחוק עידוד השקעות הון.
ו. חברת מעטים עם נכסים תפעוליים גבוהים ביחס לרווחים הכלואים שלה, לא תגיע לחבות מס גבוהה, אם בכלל.
ז. מומלץ לבדוק בסוף כל שנת מס, האם קיימת חובת תשלום בגין דיבידנד רווחים כלואים, על מנת לא להגיע למצב של תשלום 2% מס נוסף.
ח. לשים לב שדיבידנדים בין חברות מעטים לא נחשב כחלוקת דיבידנד בפועל לעניין רווחים כלואים.
ט. במידה ומבוצע פירוק, רצוי להשלים את הפירוק עד ליום 31/12/2025, מומלץ לשבת עם גורם מקצוע בנושא זה.
י. הקדמת דיבידנדים בגין יתרת רווחים כלואים ליום 31/12/2024 תיצור מצב של חלוקה במתכונת שונה לשנים הבאות (2025 – 2029)
י"א. במידה ובוצע שינוי מבנה, רצוי להתייעץ עם גורמי מקצוע.
י"ב. מע"מ – העברת מקרקעין בפירוק או שינוי מבנה – יחול מע"מ בשיעור אפס, ככל ונוכה מע"מ בעת רכישת הנכס, יחול מע"מ גם אם ביום המכירה בעל המניות אינו חייב במס ביום המכירה, לשים לב, זאת הוראה חריגה באופן יחסי בגלל הוראות מעבר.
חזקים ביחד, איתכם בכל שלב.
מחזקים את ידם ומתפללים לשלומם של צה"ל וכוחות הביטחון ולשובם של החטופים הביתה בשלום.
להצטרפות לדף הפייסבוק העסקי ביטן את ביטן – רואי חשבון, לחץ כאן.
לפרטים נוספים ו/או שאלות והבהרות נוספות ניתן לפנות לאבי ביטן, רו”ח ו/או רון ביטן, רו”ח ממשרדנו.
*** המידע מנוסח בלשון זכר, אך מיועד לנשים וגברים כאחד ***
שימוש במידע המקצועי באתר הינו על אחריות המשתמש בלבד ואינו מהווה תחליף ליעוץ ו/או חוות דעת.
